1.8 分公司還是子公司（一）∶分公司變子公司

案例背景

甲公司設(shè)立了一家分公司，該分公司第一年盈利80萬(wàn)元，第二年盈利100 萬(wàn)元，第三年盈利120萬(wàn)元。分公司沒有獨(dú)立法人資格，需要與總公司合并納稅。甲公司總部三年全部實(shí)現(xiàn)盈利。

問題：甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃以降低企業(yè)所得稅稅負(fù)？

案例分析

稅務(wù)籌劃前∶

該分公司三年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅=（80＋100＋120）×25%=75（萬(wàn)元）

籌劃方案

對(duì)小微企業(yè)年利潤(rùn)不超過100萬(wàn)元的部分，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率為2.5%；對(duì)小微企業(yè)年利潤(rùn)超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率為10%。據(jù)此，將該分公司設(shè)立為獨(dú)立核算的子公司進(jìn)行運(yùn)營(yíng)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

稅務(wù)籌劃后∶

第一年企業(yè)所得稅=80×2.5%=2（萬(wàn)元）

第二年企業(yè)所得稅=100×2.5%=2.5（萬(wàn)元）

第三年企業(yè)所得稅=100×2.5%＋20×10%=4.5（萬(wàn)元）

三年合計(jì)應(yīng)納稅額為9萬(wàn)元，節(jié)稅金額為66萬(wàn)元，節(jié)稅比例為88%。

法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

案例總結(jié)

設(shè)立分公司還是子公司并不是絕對(duì)的。本案中的分公司有利潤(rùn)且在小微企業(yè)利潤(rùn)的上限之下，將無法獨(dú)立納稅的分公司變成獨(dú)立納稅的子公司，可以利用小微企業(yè)的優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。