1.10 分支機構還可以這么用

案例背景

A公司為一家江蘇的電器企業(yè)，年營業(yè)額為1.5億元，由于種原因，其無法取得足夠的發(fā)票，導致諸多成本無法在所得稅前扣除，利潤虛高。A公司的年應納稅所得額為4000萬元，需要繳納較多“冤枉”的企業(yè)所得稅。

問題：如何合理減輕企業(yè)所得稅負擔?

案例分析

在現有情況下：

A公司企業(yè)所得稅年應納稅額=4000×25%=1000（萬元）

由于部分發(fā)票無法取得，因此企業(yè)所得稅應納稅額虛高。如果可以適用較低的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，則可以在一定程度上起到節(jié)稅的作用。當前，我國西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)可以適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可以想辦法適用該政策進行稅務籌劃。

籌劃方案

A公司可以在西部地區(qū)成立獨立經營的B分公司，用較低的價格租入一塊土地從事園林綠化產業(yè)，該產業(yè)屬于西部鼓勵類產業(yè)中的項目。B分公司的收入與成本大體相當，無利潤。在年度匯算清繳時：

A公司應納稅額=4000×50%×25%=500（萬元）

B分公司應納稅額=4000×50%×15%=300（萬元）

應納稅額合計=500＋300=800（萬元）

節(jié)稅金額=1000-800=200（萬元）

節(jié)稅比例為20%。

法律依據

（1）根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號），匯總納稅企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定匯總計算企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規(guī)定執(zhí)行。

（2）根據《關于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務總局國家發(fā)展改革委公告2020年第23號），自2021年1月1日至2030年12月31 日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

案例總結

跨省市總機構和分支機構企業(yè)所得稅分配實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，總機構和分支機構統(tǒng)一計算當期應納稅額，再將應納稅所得額進行分配，50%在總機構納稅，50%在分支機構納稅，各自適用當地的稅率。由于總機構和分支機構之間對于企業(yè)所得稅存在與收入無關的固定分配比例，因此，只要存在可以分配的分支機構且分支機構所在地適用的稅率較低，就可以產生明顯的節(jié)稅效果。按照該方法進行稅務籌劃的重點有二：一是找到合適的企業(yè)所得稅低稅率地區(qū)，二是在業(yè)務上滿足適用低稅率的條件。