1.12 選擇高新還是小微

案例背景

A公司為高新技術企業(yè)，其高新證書的有效期限自2019年1月至2021年12月。該公司屬于互聯(lián)網(wǎng)相關行業(yè)，并非國家限制或者禁止行業(yè)。該公司2021 年第一季度的資產總額為1500萬元，從業(yè)人數(shù)為150人，資產總額和從業(yè)人數(shù)在2021年全年不會有大規(guī)模變動。該公司第一季度稅前利潤為70萬元，全年稅前利潤為290萬元。

問題：A公司在第一季度預繳時應如何申報？A公司2021年度匯算清繳應如何申報？

案例分析

分析數(shù)據(jù)可知，A公司在2021年度同時滿足高新技術企業(yè)和小微企業(yè)的認定標準，不論是2021年第一季度預繳還是2021年匯算清繳，A公司都可以享受小微企業(yè)或高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策。

籌劃方案

選擇適用高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策：

2021年第一季度預繳企業(yè)所得稅=70×15%=10.5（萬元）

2021年全年企業(yè)所得稅=290×15%=43.5（萬元）

選擇適用小微企業(yè)的優(yōu)惠政策：

2021年第一季度預繳企業(yè)所得稅=70×25%×20%=3.5（萬元）

2021年匯算清繳計算的全年應納稅額=100×25%×20%＋190×50%×20%=24（萬元）

通過將優(yōu)惠方式從高新技術企業(yè)切換至小微企業(yè)，A公司第一季度預繳所得稅減少7萬元，全年所得稅節(jié)稅19.5萬元，節(jié)稅比例高達44.83%。不難看出，A公司在同時滿足小微企業(yè)和高新技術企業(yè)的優(yōu)惠條件的情況下，選擇小微企業(yè)的優(yōu)惠更有利。

既然小微企業(yè)和高新技術企業(yè)都有優(yōu)惠政策，那是不是可以疊加使用呢？這

種方案不行。企業(yè)的財?shù)枚惪梢愿鶕?jù)自身情況從優(yōu)選擇適用稅率，但不得疊加享受優(yōu)惠。

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）。

（3）根據(jù)《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號），《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39 號）第三條所稱不得疊加享受的稅收優(yōu)惠情形，是指企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

案例總結

高新技術企業(yè)優(yōu)惠和小微企業(yè)優(yōu)惠的背景不同，政策位階不同，不可同時適用。但當企業(yè)同時滿足享受這兩項優(yōu)惠的條件時，選擇小微企業(yè)比選擇高新技術企業(yè)的優(yōu)惠力度大。