6.7 清算時間的選擇

案例背景

甲公司股東會于2021年9月25日做出解散公司的決議，定于同年10月8日開始清算，至11月30日結(jié)束。財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，甲公司2021年1至9月實(shí)現(xiàn)利潤200萬元，預(yù)計在清算時會發(fā)生250萬元清算費(fèi)用。

問題：針對上述情況，如何節(jié)稅？

案例分析

甲公司清算期間作為一個獨(dú)立的納稅年度，在2021年1至9月有利潤，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，清算期間無利潤，則無須繳納企業(yè)所得稅，但清算期間發(fā)生的費(fèi)用無法在1至9月的營業(yè)期間扣除。通過將清算日期推遲，可以將原清算期間發(fā)生的費(fèi)用抵減一部分利潤，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

籌劃方案

稅務(wù)籌劃前：清算開始時間定為10月8日。

生產(chǎn)經(jīng)營年度（2021年1至9月）應(yīng)繳企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬元）

清算年度無所得，不繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)籌劃后：清算開始時間定為11月1日。

生產(chǎn)經(jīng)營年度（2021年1至10月）應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（200-200）×25%=0 清算年度產(chǎn)生費(fèi)用50萬元，無須繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅共計50萬元。

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕684號）。

案例總結(jié)

稅法規(guī)定，企業(yè)的清算期間單獨(dú)作為一個納稅年度。正常情況下，清算期間會產(chǎn)生一定的費(fèi)用，而清算前的年度如果有凈利潤，就需要繳納企業(yè)所得稅。如果能合理調(diào)整清算開始的時間，將那些不專屬于清算期間的費(fèi)用調(diào)整到正常經(jīng)營年度，就可以實(shí)現(xiàn)該部分費(fèi)用抵稅的目的。